5520sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 13. maddesinde kurumlarvergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle emsallere uygunlukilkesine aykırı olarak tespit ettikleri bedel veya fiyat üzerindenmal veya hizmet alım ya da satımında bulunmaları durumunda,kazancın tamamen veya kısmen transfer fiyatlandırması yoluylaörtülü olarak dağıtılmış sayılacağı hükme bağlanmıştır.Emsallereuygunluk ilkesi doğrultusunda tespit edilen fiyat veya bedellereilişkin hesaplamalara ait kayıt, cetvel ve belgelerin mükelleflertarafından ispat edici kâğıtlar olarak saklanması zorunludur.

Mükelleflerin,transfer fiyatlandırmasına ilişkin belgelendirme yükümlülüklerine1 Seri no.lu Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü KazançDağıtımı Hakkında Genel Tebliği’nde yer verilmiştir.Belgelendirme yükümlülüğüne dair ilk adım kurumlar vergisimükelleflerinin, ilişkili kişilerle bir hesap dönemi içindeyaptıkları mal veya hizmet alım ya da satım işlemleri ile ilgiliolarak Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum veÖrtülü Sermayeye İlişkin Form’u (Form) doldurmaları vekurumlar vergisi beyannamesi ekinde, bağlı bulunulan vergidairesine göndermeleridir. Form transfer fiyatlandırmasınınyanında kontrol edilen yabancı kurum ve örtülü sermaye ilebilgileri de içermektedir.

I. Hangimükellefler Form’u doldurmak zorundadır?

İlişkilikişilerle işlem gerçekleştiren, kontrol edilen yabancı kurumasahip olan ya da ortak veya ortakla ilişkili kişilerden borç temineden tüm kurumlar vergisi mükellefleri (serbest bölgelerdefaaliyette bulunanlar dâhil) yıllık kurumlar vergisibeyannamesinin ekindeki Form’u doldurmak ve beyanname ekinde bağlıbulunulan vergi dairesine tevdi etmek zorundadırlar.

II. Form’unne zaman vergi dairesine gönderilmesi gerekmektedir?

Form, ilgiliyıl kurumlar vergisi beyannamesi ekinde, beyanname tarihindeverilecektir. 2008 yılına dair Form’un gönderilmesi için sontarih 27 Nisan 2009’dur.

III.Form’un kapsamı nedir?

Form üç ayrıbölümden ibaret olup söz konusu bölümlere aşağıda yerverilmiştir.

A. TransferFiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı

İlişkilikişilerle gerçekleştirilen mal veya hizmet alım ya da satımişlemlerine ilişkin bilgilere bu bölümde yer verilecektir.Transfer fiyatlandırmasına ilişkin bir işlem bulunmamasıdurumunda söz konusu bölüm doldurulmayacaktır. Anılan bölümde,ilgili hesap dönemine ait ilişkili kişiler, ilişkili kişiişlemleri ve işlemlerin fiyatlandırmasında kullanılan yöntemlerile ilgili bilgiler bulunacaktır.

1. Hangiişlemler Form’a dâhil edilecektir? Yurtiçi işlem, yurtdışıişlem ayrımı var mı?

Form’a birhesap döneminde gerek yurtiçi gerekse yurtdışında bulunanilişkili gerçek kişi ve kurumlar ile yapılan tüm işlemler dâhiledilecek olup yurt içi işlem, yurt dışı işlem ayrımıbulunmamaktadır. Bununla birlikte serbest bölge şubeleri veyurtdışında bulunan şubeler ile gerçekleştirilen işlemler deForm’a dâhil edilecektir.

2. KurumlarVergisi mükelleflerinin serbest bölgelerde faaliyet gösterenşubelerinin ilişkili kişi işlemleri Form’a dâhil edilecek mi?

KurumlarVergisi mükelleflerinin serbest bölgelerde faaliyet gösterenşubelerinin ilişkili kişilerle gerçekleştirmiş olduklarıişlemleri Form kapsamında yer verilecektir.

3. Form’udoldurmamanın, eksik veya hatalı doldurmanın bir yaptırımı varmı?

Kurumlarvergisi mükellefleri tarafından gerekli bilgilerle birlikte ibrazedilmesi gereken Form’un süresinde verilmemesi durumunda VergiUsul Kanunu’nun cezalara ilişkin hükümleri uygulanacaktır.Vergi Usul Kanunu’nun 352’inci maddesi uyarınca vergibeyannameleri, bildirimler, evrak ve vesikaların kanunen belli şekilve muhteviyatı ve ekleri ile bunlarla ilgili olarak yapılan diğerdüzenlemelere ilişkin hükümlere uyulmamış olması II. dereceusulsüzlükler arasında sayılmıştır. Bununla birlikte VergiUsul Kanunu’nun Mükerrer 335’inci maddesi hükmünce Form’unverilmesine ilişkin yükümlülükleri yerine getirmeyen mükellefler1.600,00 TL tutarında özel usulsüzlük cezasına muhatapolacaklardır.

Öte yandanTransfer Fiyatlandırmasına yönelik düzenlemelerde ispatyükümlülüğü mükelleflere yüklenmiş olup, mükelleflerinhazırladıkları dokümantasyon ile iyi niyetle ispat yükümlülüğünüyerine getirmeleri beklenmektedir. Form’un hiç hazırlanmaması yada eksik bilgiler ile hazırlanmış olması durumunda söz konusuyükümlülük usulüne göre yerine getirilmemiş olarak kabuledilebilecek ve olası bir vergi incelemesinde ilişkili kişilerleyapılan işlemlerin çok daha detaylı bir biçimde sorgulanmasınasebep olabilecektir.

4. Alınanve verilen sipariş avansları Form’a dâhil edilecek mi?

Yapılandüzenlemelerde kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerlebir hesap dönemi içinde yaptıkları işlemler ile ilgili olarakForm’u doldurmaları gerektiği belirtilmiştir. Söz konusuişlemler Kanun’da alım, satım, imalat ve inşaat, kiralama vekiraya verme, ödünç para, ikramiye, ücret ve benzeri ödemelerolarak tanımlanmıştır.

Transferfiyatlandırmasına konu edilecek bir tutardan söz edilebilmesi içinbu tutara ait işlemin gerçekleşmiş olması gerekmektedir. Avansişlemlerinde ise henüz bir mal alım ya da satımı veya hizmetifası gerçekleşmemektedir. Bu doğrultuda, avans işleminin birmal veya hizmet alım ya da satımı olmadığından hareketle alınanve verilen sipariş avanslarının Form’a dâhil edilmemesigerektiği yönündedir. Ancak avansların ticari teamüllere uygunolması esastır. Aksi halde alınan ya da verilen avansların ödünçpara olarak değerlendirilmesi ve Form ile bildirilmesi gerekecektir.

5. Dönemsonunda karşılık ayrılan veya tahakkuk eden gelir veya giderlerForm’a dâhil edilecek mi?

Ticarikazancın tespitinde tahakkuk ilkesi geçerli olduğundan karşılıkayrılmak yoluyla gelir ya da gider kaydedilen tutarların Form’adâhil edilmesi gerekir. Örneğin kredi faiz tahakkukları ve ilgilihesap dönemine ait olan ancak faturaları yıl sonu kapanışındansonra temin edilen ve ilgili hesap dönemi kurumlar vergisimatrahının tespitinde dikkate alınan giderler de bu kapsamdadır.

6. Form’ayazılacak işlem tutarlarına Katma Değer Vergisi, Özel TüketimVergisi, Özel İletişim Vergisi veya BSMV dâhil edilecek mi?

Alım satımsütunlarında yer verilecek tutarlara Katma Değer Vergisi ve ÖzelTüketim Vergisi’nin dahil edilmeyeceği belirtilmiştir.

Özel İletişimVergisi ve BSMV’nin de işlem vergileri olması sebebiyle Form’adâhil edilmemesi ve ayrıştırılması yönündedir.

7. İlişkilikişilere nakden veya hesaben yapılan ödemeler üzerinden stopajhesaplandığı durumlarda, işlem tutarı olarak brüt tutar mı nettutar mı dikkate alınacaktır?

Vergilendirmedeher zaman esas alınan tutar brüt tutardır. Stopaj da ödeme yapanşirket açısından bir maliyet veya gider unsuru olduğundanfiyatlama kapsamında değerlendirilmektedir. Bu nedenle, Form’dailişkili kişi işlemlerin brüt tutarları ile gösterilmesigerekir.

8. Mal veyahizmet alım satımına ilişkin iade, iskonto, fiyat farkı ve diğerindirimler Form’da nasıl gösterilecektir?

İade, iskontove diğer indirimler düşüldükten sonra kalan net tutarlarınForm’a yazılacaktır.

Bu doğrultudamal veya hizmetlerin iade, iskonto, fiyat farkı ve diğer indirimlerile netleştirildikten sonra kalan tutarı ile Form’da gösterilmesigerekmektedir.

9. Ciroprimleri Form’da ne şekilde gösterilecektir?

Vergiİdaresi’nin öteden beri yaklaşımı ciro primlerinin ayrı birhizmet olarak değerlendirilmesi gerektiği yönündedir. Bu sebepleciro primlerine ilişkin tutarların Form’da ayrıca “Hizmetler –Diğer” bölümünde gösterilmesi gerekir.

10. Malveya hizmet alım satımına ilişkin sonradan ortaya çıkan vade vekur farkları Form’da nasıl gösterilecektir?

Mal veyahizmet alım yada satımından sonra ortaya çıkan ve faturayabağlanan vade farkları ve kur farkları ana işlem bedelinden ayrıolarak bir finansman işlemi olarak değerlendirilmeli ve Form’da“Mali İşlemler- Diğer” bölümünde belirtilmelidir.

11. Malveya hizmet alım satımına ilişin cari hesapların değerlemesineticesinde ortaya çıkan kur farkları Form’a dâhil edilecek mi?

Carihesaplamaların değerlemesi neticesinde ortaya çıkan kurfarklarının bir mal ya da hizmet alım veya satımı olarakdeğerlendirilmemesi ve bu tutarların Form’a dâhil edilmemesigerekir.

12. Masrafyansıtma işlemleri Form’a dâhil edilecek mi?

Bire birmasraf yansıtmaları dâhil gerçekleştirilen tüm masrafyansıtmalarının Form ile beyan edilmesi gerekir.

Her ne kadarmasraf yansıtmalarının esasen bir ticari işlem olmadığı iddiaedilse dahi bu hususun düzenlenen transfer fiyatlandırmasıraporlarında izah edilmesi daha uygun olacaktır.

13. Form’dayer alan Grup İçi Hizmetlerden kasıt nedir? Hangi işlemler bugrupta değerlendirilecektir?

Grup içihizmetler ile ifade edilen ana şirketin veya bir gruba bağlışirketlerden birinin diğerlerine verdiği yönetim, koordinasyon,kontrol ve benzeri hizmetlerdir.

Bu kapsamdagrup şirketleri arasında gerçekleştirilen idari yönetim(management fee), masraf paylaşımı (cost sharing), masraf dağıtımı(cost allocation) ve benzeri adlar altında hesaplanan işlemtutarları Formda “Grup İçi Hizmetler” bölümündebelirtilmelidir.

14.Kurumların gerçek kişi ortaklarına ödenen ücretler Form’adâhil edilecek mi?

Kurumlarıngerçek kişi ortakları sermaye veya kar payı oranı dikkatealınmaksızın ilişkili kişiler arasında sayıldığından,kurumlar tarafından bu kişilere yapılan ücret ödemeleri de aradabir hizmet akdi olup olmadığından bağımsız olarak Form’adâhil edilecektir.

15. Hizmetakdi ile çalışan personele yapılan ücret ödemeleri Form’adâhil edilecek mi?

Kurumçalışanlarının, kurum ile ilişkilerinin bir iş akdiçerçevesinde sadece işveren - hizmet erbabı ilişkisi içindebulunması durumunda, kurum ile çalışan yapılan ücret ödemeleribakımından ilişkili kişi kapsamında değerlendirilemeyeceğindenpersonele yapılan ücret ödemelerinin Form’a dâhil edilmesinegerek bulunmamaktadır.

Ancak kurumile çalışanları arasında yukarıda belirtilen istihdam ilişkisidışındaki işlemler ilişkili kişilerle yapılan işlemkapsamında değerlendirilecektir.

16.Ortaklara yapılan kar payı ödemeleri Form’a dâhil edilecek mi?

Kar dağıtımıişlemi bir mal veya hizmet alım ya da satımı olarakdeğerlendirilmeyeceğinden, söz konusu işlemlere Form’da yerverilmesine gerek bulunmamaktadır.

17.Finansal kiralama işlemleri kapsamında yapılan ödemeler Form’dane şekilde gösterilecektir?

Finansalkiralama işlemlerine ilişkin faizler gelir ve gider hesapları ileilişkilendirilmektedir. Bu sebeple faizlere ilişkin tutarlarınForm’da ''Mali İşlemler – Diğer'' bölümünde gösterilmesigerekir.

18. Türevürünlere ilişkin işlemler vadesinden önce Form’a dâhiledilecek mi?

Türevürünlere ilişkin gelir ve gider tutarlarının kurumlar vergisimatrahına dâhil edildiği dönemde Form’da gösterilmesigerekmektedir.

B. KontrolEdilen yabancı Kurum

KurumlarVergisi Kanunu’nun 7. maddesi hükmünce, kurumun hesap dönemiiçerisinde kontrol edilen yabancı kurum olarak değerlendirilenyurtdışı iştiraklerine ilişkin bilgilere bu bölümde yerverilecektir. Kontrol edilen yabancı kurumlara ilişkin herhangi birişlem olmaması durumunda söz konusu bölüm doldurulmayacaktır.

Beyannameekinde yer alan tablodaki sütunlar itibarıyla, iştirak edilen herbir yurtdışı iştirak için ayrı ayrı olmak üzere, yurtdışıiştirakin;

·Unvanı,

·Kanuniveya iş merkezinin bulunduğu ülke,

·Toplamgayrisafi hâsılatı

·Yurtdışıiştirakte kurumun sermaye, oy veya kar payı oranı (hangi oran dahayüksekse o oran dikkate alınacaktır)

yazılacaktır.

C. ÖrtülüSermaye

Kurumlarvergisi beyannamesinin ilgili olduğu hesap döneminde ortak veyaortaklarla ilişkili kişilerden temin edilen borçlar ile ilgilibilgilere bu bölümde yer verilecektir. Örtülü sermaye kapsamındaişlemi olmayan mükellefler bu bölümü doldurmayacaklardır.

Buna göre;

-''Aktif Toplamı'' : Kurumunhesap dönemi başındaki aktif büyüklüğü bu bölümeyazılacaktır. 2008 yılı Kurumlar Vergisi Beyannamesi ekindebildirilmesi gereken tutar 31.12.2007 tarihindeki aktif büyüklüğüdür.

-''Toplam Borçlar'': Kurumunhesap dönemi başındaki toplam borç tutarı bu bölümeyazılacaktır. 2008 yılı Kurumlar Vergisi Beyannamesi ekindebildirilmesi gereken tutar 31.12.2007 tarihli bilânçoda yer alanKısa Vadeli Yabancı Kaynaklar ve Uzun Vadeli Yabancı Kaynaklartoplamıdır.

-''Öz Sermaye Tutarı'': Kurumunhesap dönemi başındaki toplam özsermayesi bu bölümeyazılacaktır. 2008 yılı Kurumlar Vergisi Beyannamesi ekindebildirilmesi gereken tutar 31.12.2007 tarihli bilânçoda yer alan ÖzSermaye toplamıdır.

-''Toplam Faiz Giderler'': Ortakveya ortakla ilişkili kişilerden temin edilen borç nedeniyle hesapdönemi içinde gerçekleşen ve maliyetlere veya faaliyetgiderlerine intikal etmiş olan faiz giderlerinin toplamıyazılacaktır. 2008 yılı Kurumlar Vergisi Beyannamesi ekindebildirilmesi gereken tutar faaliyet giderleri ve maliyetleriçerisinde izlenen faiz gideri tutarı olacaktır. Diğer birdeyişle finansman giderleri hesabında takip edilen tutarlar Form’adâhil edilmeyecektir.

-''Toplam Kur Farkı Giderleri'' Ortakveya ortakla ilişkili kişilerden temin edilen borç nedeniyle hesapdönemi içinde gerçekleşen ve maliyetlere veya faaliyetgiderlerine intikal etmiş olan kur farkı giderlerinin toplamıyazılacaktır. 2008 yılı Kurumlar Vergisi Beyannamesi ekindebildirilmesi gereken tutar faaliyet giderleri ve maliyetleriçerisinde izlenen kur farkı gideri tutarı olacaktır. Diğer birdeyişle kur farkı giderleri hesabında takip edilen tutarlar Form’adâhil edilmeyecektir.

İlişkilikişilerden temin edilen borçlara ilişkin bilgiler bölümünde,

·Borçverenin unvanı ve vergi kimlik numarası

·Borcunalındığı tarih,

·Borcuntutarı (İlgili hesap döneminde ortak veya ortakla ilişkilikişilerden temin edilen borçların en yüksek olduğu tarihtekitoplam tutarı yazılacaktır.)

·Borcunödendiği tarih

bilgilerineyer verilecektir.